问答题X 纠错
资料：山东省威海市大德外商投资企业于2001年1月成立，为增值税一般纳税人，生产多种类型的摩托车，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，采用分笔计的方式，已经开始使用防伪税控系统。2012年5月31日，“应交税费—应交增值税”账户借方余额523元。2012年6月企业发生的主要经济业务如下：
（1）6月8日，购进生产轮胎用橡胶一批，金额100000元，税额17000元，取得防伪税控系统增值税专用发票1张，已验收入库，货款未支付。
（2）6月13日，将6月8日外购的橡胶全部发往东营市北宋镇西南村轮胎厂加工生产摩托车专用轮胎。于6月25日收回，企业准备用于继续生产摩托车，取得对方开具的增值税专用发票一张，发票上注明的加工费22400元，对方已代收代缴轮胎的消费税。
（3）6月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入摩托车刹车管检测设备一套，取得增值税专用发票1张，注明价款200000元，税额34000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，已于6月25日交付使用。
（4）6月18日，将本单位生产车间的机床，从威海市运往烟台市厂家进行修理，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，取得运输公司开具的货物运输发票一张，注明运费300元，装卸费120元，款项均已通过银行存款支付。
（5）6月19日，收到某公司退回摩托车一批，该批货物系2011年12月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退，尚未申请退还消费税。
（6）6月20日，该企业将自产摩托车委托威海市商场代销，当期发出摩托车40辆，每辆成本8000元，售价10000元，按照合同约定，企业按照商场实际销售数量，每辆支付商场代销手续费100元。6月30日，收到威海市商场代销清单，清单注明，销售摩托车10辆，且将扣除手续费后的金额通过银行转账的方式支付给本企业，本企业取得商场开具的手续费发票后，将增值税专用发票开具给对方。
（7）6月21日，销售本企业使用过的自建仓库一栋，账面原值150000元，累计折旧为120000元，售价70000元。
（8）6月21日，经主管国税局检查，发现2011年10月份购进的钢材用于单位职工宿舍的基建工程中，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有2011年12月份采购生产用柴油50000元，购入时取得的增值税专用发票经税务机关认证不符，相应税金8500元已于本年4月份抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于6月30日前补缴税款入库。（不考虑滞纳金、罚款）
（9）6月26日，销售三轮摩托车一批，开具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，开具普通发票8份，累计含税金额70200元，货款全部以银行存款收讫。
（10）6月28日，生产领用上月购进的原用于销售的二轮摩托车45辆，用于改装为三轮摩托车销售，已知二轮摩托车购进时，取得的增值税专用发票上注明每辆不含税价格5000元。生产领用本月委托加工收回的摩托车轮胎的50%，用于生产三轮摩托车。
（11）6月30日，企业作出了相关流转税金的会计分录，并进行结转。同日将取得的需要认证的抵扣凭证向税务机关申请认证，且均通过了认证。
（本企业生产的摩托车适用消费税税率10%，轮胎消费税税率3%。该企业会计处理执行新会计准则，不考虑城建税和教育费附加）
（1）相关会计处理
①借：原材料 100000
应交税费—应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款 117000
②借：委托加工物资 100000
贷：原材料 100000
借：委托加工物资 26186[22400+3786]
应交税费—应交增值税（进项税额）3808
贷：银行存款 29994[22400×（1+17%）+3786]
轮胎厂代收代缴消费税 ＝（100000＋22400）÷（1－3%）×3% ＝3786（元）
借：原材料 126186
贷：委托加工物资126186
③借：固定资产 200000
应交税费—应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款 234000
④借：管理费用 2899
应交税费—应交增值税（进项税额） 446[425+300×7%]
贷：银行存款 3345
【提示】按新准则规定，修理费用计入管理费用核算。
⑤借：主营业务收入30000
贷： 银行存款35100
应交税费—应交增值税（销项税额）（5100）
【提示】消费税不可直接冲减，应当向税务机关申请退回。
⑥借：发出商品320000
贷：库存商品320000
取得代销清单时：
借：银行存款 116000
销售费用1000
贷：主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
借：主营业务成本 80000
贷：发出商品 80000
借：营业税金及附加10000
贷：应交税费—应交消费税10000
⑦借：固定资产清理30000 累计折旧 120000
贷：固定资产150000
借：银行存款 70000
贷：固定资产清理 70000
借：固定资产清理3500
贷：应交税费—应交营业税3500
借：固定资产清理 36500
贷：营业外收入 36500
⑧借：在建工程 17000 原材料8500
贷：应交税费—增值税检查调整 25500
借：应交税费—增值税检查调整25500
贷：应交税费—未交增值税25500
借：应交税费—未交增值税 25500
贷：银行存款25500
⑨借：银行存款 1006200
贷：主营业务收入 860000
应交税费—应交增值税（销项税额）146200
借：营业税金及附加 86000
贷：应交税费—应交消费税86000
⑩可以抵扣的消费税＝45×5000×10%＝22500（元）
借：生产成本265593
应交税费—应交消费税 22500
贷：库存商品 225000[45×5000]
原材料 63093[126186×50%]
（2）相关税金的计算 当期销项税额＝－5100＋17000＋146200 ＝158100（元）
当期进项税额＝17000＋3808+34000＋446 ＝55254（元）
当期应纳增值税税额＝158100－55254－523＝102323（元）
单独缴纳的税务机关查补增值税＝25500（元）
当期应纳消费税税额＝10000＋86000－22500＝73500（元）
当期申请退回的消费税税额 ＝35100÷（1＋17％）×10％＝3000（元）
当期应纳营业税税额＝3500（元）
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）102323
贷：应交税费—未交增值税 102323
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要求：作为注册税务师，根据下述资料代为计算该企业2012年4～6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位）
资料：某自营出口生产企业的加工货物出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和13%，2011年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，2012年4～6月有关财务资料和发生的业务如下：
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2012年4月，外购原材料一批不含税价格900万元，取得增值税专用发票；同时购入包装物一批，购进不含税价格100万元，同时取得增值税专用发票。当月进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，上述采购业务款项均未支付；上期留抵进项税额为11.4万元。
2012年4月将外购材料内销，不含税销售额300万元；进料加工复出口货物出口销售额折合人民币600万元；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。
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资料：某县木材加工厂，增值税一般纳税人，主要经营：木质家具的生产、加工、安装；木制一次性卫生筷子的生产等。会计核算采用新会计准则的规定。2012年11月发生如下经济业务（假定该厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续）：
（1）11月5日，从附近林场购进原木一批，取得农产品收购凭证上注明的价款50万元，用支票支付货款。
（2）11月6日，购入管理用小汽车一辆，取得机动车专用发票上注明金额12万元，增值税税款2.04万元，另支付车辆购置税1.2万元，取得完税凭证，款项已经支付。
（3）11月8日，用银行存款向负责运输购进原木的运输公司支付运费，运输公司开具运费发票注明：运费5000元，装卸费及杂费500元。
（4）11月10日，销售给某家具城自产的家具100套，每套出厂价格（不含税）3000元，开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。
（5）11月11日，直接销售给消费者家具2套，开具普通发票，发票注明价格7000元，并提供安装服务，收取安装费用500元，全部款项直接以现金方式收取。
（6）11月18日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套5000元，成本价3200元，协议按售出家具零售价格的10%付给商场手续费，当期发出家具10套。
（7）11月20日，销售企业用边角料生产的木制一次性卫生筷子，开具增值税专用发票，发票注明的价款是50万元，对方开出商业汇票一张。
（8）11月21日，收到税务稽查决定书，稽查发现的上月部分外购原木不含税成本价38140元（其中运费成本520元），因管理不善发生了损失，其相应的进项税额应转出并应补缴增值税，企业已按规定在11月25日向税务机关缴纳了该税款。
（9）11月23日，销售企业使用5年的机器设备，共收到款项52000元，相应的增值税已经缴纳。
（10）11月25日，受托代销新型办公家具的商场汇回5套家具的代销款，商场已经直接留存了代销手续费，只将剩余款项汇回，该木材加工厂本月未取得代销清单。
（11）11月30日，当月受托加工的一批家具完工并以银行存款结算，加工费含税收入为35100元，同时加收优质费5850元。
（12）2012年10月末，增值税进项留抵税额为10000元。
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税务师事务所的咨询建议是：将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售（子）公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售；330万元的招待费用在两个公司分配：生产企业承担160万元，销售公司承担170万元。
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（1）2011年底修建仓库发生运杂费合计50000元，账务处理为：
借：销售费用――运杂费 50000
贷：银行存款 50000
经核查，仓库尚未完工。
（2）公司于2011年8月发出农机一批，为买方代垫运费20000元，记账凭证后附的原始凭证为运输企业开具给该物资公司的运输发票及该公司开具给买方的收据各一份。账务处理为：
①代垫费用时
借：销售费用――代垫运费 18600
应交税费――应交增值税（进项税额） 1400
贷：银行存款 20000
②收回款项时：
借：银行存款 20000
贷：营业外收入 20000
已知该企业当年税前扣除的各项费用均无超过扣除限额的情况。
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某市房地产开发公司在市中心黄金地段开发的城市购物广场项目完工，对其中的临街商铺拟采用售后返租方式销售，商铺单位面积为50平方米，每平方米售价2万元，开发商与60个购房者同时签订了房地产买卖合同和租赁合同。
合同约定，商铺售价100万元，需一次付清。开发商将所售出的商铺统一对外租赁，用于商业经营。购房者自买房后10年内每年可以得到商铺款8%的租金。开发商每年收取商户的租金600万元，需要支付给购房者的租金480万元。
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某茶叶超市系小规模纳税人，2011年不含增值税销售额为75万元，2011年3月1日至2012年2月28日自行申报的不含增值税销售额为78万元，2012年2月份税务机关对该纳税人进行纳税稽查，发现该公司2010年5月隐瞒销售收入5万元，该公司在2012年2月申报了该项收入的销售额，补缴了税款、滞纳金和罚款。为此2012年3月份税务机关要求该纳税人办理一般纳税人资格认定，否则按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
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某茶叶超市系小规模纳税人，2011年不含增值税销售额为75万元，2011年3月1日至2012年2月28日自行申报的不含增值税销售额为78万元，2012年2月份税务机关对该纳税人进行纳税稽查，发现该公司2010年5月隐瞒销售收入5万元，该公司在2012年2月申报了该项收入的销售额，补缴了税款、滞纳金和罚款。为此2012年3月份税务机关要求该纳税人办理一般纳税人资格认定，否则按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
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