在确定了解内部控制所应实施审计程序的性质、时间和范围时，审计人员应当考虑以下主要因素：
（1）被审计单位的经营规模及业务复杂程度；
（2）被审计单位的数据处理系统类型及复杂程度；
（3）审计的重要性，审计人员对此评估需要运用其专业判断；
（4）相关内部控制的类型；
（5）相关内部控制的记录方式等。