甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25％；按净利润10％...

问答题X 纠错

甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25％；按净利润10％计提盈余公积。在2016年5月在财务检查中发现下列问题： (1)2015年年末某库存商品账面余额为305万元。经检查，该库存商品的预计售价为260万元，预计销售费用和相关税金为5万元。当时，由于疏忽，将预计售价误为360万元，未计提存货跌价准备。 (2)2015年12月15日，甲公司购人800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。 (3)甲公司于2015年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80％股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为甲公司的子公司。2015年丁公司实现净利润500万元，甲公司按权益法核算确认了投资收益400万元。 (4)2015年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆出租汽车，确认了出租汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。甲公司从2015年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，出租汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。 (5)2015年8月甲公司收到市政府拨付的技术改造贷款贴息200万元，甲公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔贴息由于计人了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。

参考答案：对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下： (1)补提存货跌价准备。存货的可变现净值=预计售价260-预计销售费用和相关税金5=255(万元)；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 50 贷：存货跌价准备 50 借：递延所得税资产 (50×25％)12．5 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 12．5 借：利润分配——未分配利润 37．5 贷：以前年度损益调整 37．5 借：盈余公积——法定盈余公积 (33．5×10％)3．75 贷：利润分配——未分配利润 3．75 (2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 60 贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60 借：递延所得税资产 (60×25％)15 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 15 借：利润分配——未分配利润 45 贷：以前年度损益调整 45 借：盈余公积——法定盈余公积 (45×10％) 4．5 贷：利润分配——未分配利润 4．5 (3)对子公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。借：以前年度损益调整(调整投资收益) 400 贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 400 借：递延所得税负债 (400×25％)100 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 100 (注：在采用权益法核算时，产生应纳税时间性差异，以确认的递延所得税负债应冲回) 借：利润分配——未分配利润 300 贷：以前年度损益调整 300 借：盈余公积——法定盈余公积 (300×10％)30 贷：利润分配——未分配利润 30 (4)对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。借：无形资产 (800÷10)80 贷：以前年度损益调整(调整管理费用) 80 借：应交税费——应交所得税 20 贷：递延所得税负债 (80×25％)20 借：以前年度损益调整 80 贷：利润分配——未分配利润 80 借：利润分配——未分配利润 8 贷：盈余公积——法定盈余公积 (80×10％)8 (5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计人当期损益。借：资本公积 200 贷：以前年度损益调整(调整营业外收入) 200 借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 50 贷：应交税费——应交所得税 (200×25％)50 借：以前年度损益调整 150 贷：利润分配——未分配利润 150 借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积——法定盈余公积 15

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