注册会计师会计政策和会计估计及其变更章节练习(2019.05.10)

单项选择题
H公司于2012年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为1500万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。H公司2015年应计提的折旧额为（）。
A.250万元
B.400万元
C.300万元
D.350万元
多项选择题
关于会计政策变更，企业应当在附注中披露的有（）。
A.会计政策变更的性质
B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
C.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
D.会计政策变更的内容
单项选择题
甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
B.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报
C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5％提高至8％
D.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
单项选择题
A公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为10％，2014年12月以1000万元购入B上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价1200万元，2015年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2015年会计政策变更的累积影响数是（）。
A.200万元
B.0万元
C.100万元
D.20万元
问答题
综合题：曼德股份有限公司（以下简称"曼德公司"）为一家制造企业，成立于2012年1月1日，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2014年末曼德公司财务负责人对2014年度财务报表及以往年度财务资料进行复核时，就以下会计事项的处理提出疑问。（1）2013年度曼德公司到中国银行将1万美元兑换为人民币，发生兑换损失0.1万元，曼德公司将其计入管理费用。该项交易未达到企业重要性水平。（2）2013年1月1日曼德公司出于战略投资目的，取得乙公司40%的股权。投资之前曼德公司的子公司已经持有乙公司30%的股权，追加投资后，曼德公司对乙公司董事会进行改选，共设立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程规定，乙公司的重大生产经营决策需经全体董事的1／2以上通过。曼德公司对取得的该项股权投资采用权益法进行后续计量，分别于2013年末及2014年末确认投资收益300万元与500万元。（3）2014年1月1日曼德公司将一台管理设备出售给丙公司，销售价款为1800万元。该设备账面价值2000万元，其中成本5000万元，已计提折旧2500万元，已计提减值500万元。该设备的公允市价为1900万元。曼德公司同时与丙公司约定，曼德公司以经营租赁方式租回该设备，租期为10年，每年租金40万元。该设备的租金市场价格为每年55万元。曼德公司对此事项的会计处理如下：借：银行存款1800营业外支出200贷：固定资产清理2000借：管理费用55贷：银行存款40资本公积15（4）2014年3月1日曼德公司与丁公司签订一项资产销售合同，合同主要条款如下：①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用设备一台，价款为1700万元。②曼德公司负责将该设备运送至丁公司所在地，在丁公司付清款项前，曼德公司享有该设备的所有权。根据曼德公司备查簿中资料显示，该管理用设备成本4000万元，至3月1日已累计计提折旧1800万元。曼德公司预计将该设备运至丁公司所需运输费、装卸费等共计100万元。曼德公司3月至12月累计计提折旧60万元，未作其他处理。（5）曼德公司2014年初将某项建造合同完工百分比的确定由按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定改为根据实际测定法确定。曼德公司2013年针对该项建造合同开始提供建造服务，当年确认合同收入1250万元，确认合同成本875万元，确定的完工百分比为25%；曼德公司变更完工比例确定方法后确定的2013年、2014年累计完工进度分别为30%和50%。曼德公司针对该变更作为会计政策变更追溯调整了2013年的收入、成本金额，并按照最新的完工进度分别确认2014年的合同收入和合同成本金额1000万元和700万元。（6）2013年3月，曼德公司针对应收B公司账款200万元确认坏账损失并计入当期损益。2013年末，曼德公司向主管税务机关申请200万元坏账损失准许税前扣除，但能否扣除最终需主管税务机关认定，曼德公司在披露2013年年报时，尚未取得主管税务机关就坏账损失扣税认定的批复文件，且无法合理确定是否可以得到批准，故未确定相关递延所得税影响。2014年8月，曼德公司取得税务机关批复：应收B公司账款发生的坏账损失可以自2014年应纳税所得额中扣除。曼德公司将其作为一项会计差错追溯调整期初递延所得税资产50万元。其他资料：不考虑其他因素影响。要求：（1）对于财务负责人提出疑问的会计事项，请分别判断会计处理是否正确，并说明理由。（2）对于曼德公司不正确的会计处理，请编制相应的调整分录。
答案：（1）①处理不正确。对于外币汇兑业务产生的损失应当计入财务费用。②处理不正确，曼德公司实质上已经控制了乙公司，在个别报表...
单项选择题
2014年12月31日，甲公司已对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产采用成本模式进行后续计量）的账面原值为20000万元，已提折旧为2000万元，未计提减值准备，计税基础与账面价值相同。2015年1月1日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为28000万元，甲公司适用的企业所得税税率为25%，按10%提取法定盈余公积。对此项变更，甲公司应调整2015年1月1日未分配利润的金额为（）万元。
A.7500
B.6750
C.10000
D.9000
多项选择题
下列各项是否变更，可以作为判断会计政策变更和会计估计变更的划分基础的有（）。
A.列报项目选择
B.计量基础选择
C.会计确认
D.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法
多项选择题
甲公司为上市公司，2013年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于次年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于支付款项当年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2013年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧。2013年末该公司财务经理对上述事项的处理进行复核，提出的处理意见中，正确的有（）。
A.该事项处理正确
B.该事项处理不正确
C.差错更正影响损益的金额为-840万元
D.差错更正影响损益的金额为-960万元
多项选择题
甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司从2×16年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的3％改为年销售收入的4％，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生的保修费用出现较大差异，假设甲公司规定期末预计产品保修费用的余额不得出现负值，2×15年年末产品保修费用的余额为20万元，甲公司2×16年度实现的销售收入为10000万元。2×16年实际发生产品质量保修费用300万元，按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司下列会计处理中正确的有（）。
A.产品保修费用计提比例的改变属于会计估计变更
B.2×16年12月31日“预计负债”余额为120万元
C.2×16年12月31日递延所得税资产余额为30万元
D.该项变更使2×16年利润总额减少100万元
单项选择题
A公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.将应收账款的坏账计提比例由1%提高至5%
B.将发出存货的计价方法由月末一次加权平均法变更为先进先出法
C.将自行开发无形资产的摊销年限由10年调整为6年
D.将持有待售的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报