资料(一)
保华房地产(集团)股份有限公司(以下简称“保华地产”)成立于1992年，是中国保华集团控股的大型国有房地产企业，也是中国保华集团房地产业务的主要运作平台，是国家一级房地产开发资质企业、中国房地产“成长力领航品牌”。2006年7月，公司股票在上海证券交易所上市。二十多年来，保华地产保持了高速与稳定的发展态势，公司现已进入规模化发展阶段，形成了广州、佛山、北京、上海等十八个城市的全国战略布局，拥有多家控股子公司。
近些年以来，全国部分城市先后持续出现大范围雾霾天气，污染范围覆盖近270万平方公里，波及17个省市，影响近6亿人口，引起了人们的广泛关注。雾霾天气对大气环境、交通安全带来了严重影响，严重影响了人们身体健康，造成了巨大经济损失。政府倡导绿色施工，把绿色施工作为一项最基本方法来解决雾霾天气。实施绿色施工要求对施工策划、材料采购、现场施工、工程验收等各阶段进行控制，加强对整个施工过程的管理和监督，由此导致保华地产2015年的建设施工成本大幅度上升。
2015年1月1日，为了调动管理层的积极性，保华地产董事会制定了新的管理层激励计划，计划规定，如果保华地产2015年度销售房地产的营业收入达到10亿元，其他类型的营业收入较上年增长10%，各部门管理层可获得相当于营业收入额5‰的奖励。
由于近几年建筑行业不景气，大量商品房销售不出去，产能过剩。2015年末，保华地产关闭一条技术落后的工程物资生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。保华地产2015年度未审财务报表显示，其应付职工薪酬、预计负债较2014年未见明显差异。
为了提高市场占有率，扩大销售规模，2015年开始，保华地产及其子公司对客户的信用期由3个月延长至6个月，导致2015年应收账款余额较上年增长约7.5倍，应收账款余额大幅上升的情况下，坏账准备的金额未见明显增加。
保华地产的财务总监王涛在保华地产工作超过8年，于2015年初劳动合同到期后被竞争对手高薪聘请。由于工作压力较大，保华地产财务部门人员流动频繁，除财务经理服务期超过3年外，其他人员的平均服务时间少于1年，缺乏一定的财务工作经验。
保华地产为了加强内部审计工作，于2014年专门成立了内部审计部，内部审计部由财务总监分管。
2015年6月，由于发生重大施工安全事故，保华地产于2014年10月开工建设的梧桐苑小区被有关部门勒令停建整顿。2015年11月份，有关部门同意保华地产重新开工，但受市场环境的影响，该小区商品房市场前景不佳，保华地产董事会决定暂不启动该小区的建设。梧桐苑小区的建设资金主要来源于向银行的专门借款。
保华地产是中浩天勤会计师事务所的常年审计客户。中浩天勤会计师事务所2015年度保华地产财务报表审计项目组主要负责人员如下：赵铭担任审计项目合伙人，王洋担任项目组负责人。
资料(二)
在审计保华地产金融资产时，审计项目组注意到以下事项：
(1)2012年1月1日，保华地产从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，有明确意图和能力持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。2015年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付2015年度利息。2015年第二季度，保华地产资金周转紧张，保华地产于2015年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元，保华地产将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产核算。
(2)2015年7月1日，保华地产从活跃市场购入丙公司2015年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4%，于每年年初支付上一年度利息。保华地产购买丙公司债券支付款项1022.5万元(包括交易费用2.5万元)，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元。由于持有意图不明确，保华地产将该债券分类为持有至到期投资核算，且将交易费用2.5万元计入当期损益。
(3)2015年12月1日，保华地产将某项账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元，保华地产将该应收账款终止确认。
(4)保华地产持有戊上市公司0.3%的股份，该股份仍处于限售期内(限售剩余期为2年)。因戊公司的股份比较集中，保华地产未能在戊公司的董事会中派有代表，保华地产没有随时出售戊公司股票的计划，保华地产将其分类为交易性金融资产。
资料(三)
注册会计师王洋在复核审计项目组成员的审计工作底稿时，注意到以下事项：
(1)在了解保华地产内部控制后，审计项目组成员张宇采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。
(2)审计项目组成员石伟认为保华地产下属子公司——保康公司销售业务中存在由重大非常规交易导致的特别风险，决定不依赖以前审计期间获得的内部控制执行有效性的证据，通过扩大本期日常控制的测试以应对该特别风险。
(3)审计项目组成员于杰在对保华地产应收账款进行函证时，将重大错报风险评估为低水平，确定资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，对截止日后到资产负债表日止的情况未进行其他测试。
资料(四)
在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项：
(1)保华地产2015年取得国债利息收入10万元、国债转让收入40万元。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将国债利息收入、国债转让收入均作为免税收入。
(2)保华地产将价值50万元的A类产品用于市场推广，该批产品的成本为38万元。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时未确认应税收入，直接按照成本作了全额税前扣除。
(3)保华地产2015年发生的广告费未超过当年度营业收入总额的15%，发生的广告费中有150万元已取得发票但未实际支付。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将发生的广告费作了全额税前扣除。
(4)保华地产2015年因延迟交货向其客户支付违约金10万元。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
(5)2015年12月末，保华地产B类产品滞销，计提存货跌价准备230万元。保华地产在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
资料(五)
在开展初步业务活动时，审计项目组注意到下列与独立性有关的问题：
(1)审计项目组成员朱彤持有某银行发售的股票型理财产品。该理财产品的投资方向为一系列股票，其中包括保华地产的股票。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，投资决策由银行决定。
(2)项目组成员张乐出资300万元与保华地产的董事会成员李涛共同成立了万海创意广告公司(以下简称万海创意)，对万海创意实施共同控制。
(3)2014年8月10日，保华地产收购了华勇公司80%的股权，华勇公司成为其控股子公司。注册会计师赵铭自2014年1月1日起担任华勇公司的独立董事，任期4年。
(4)2014年12月，保华地产要求中浩天勤会计师事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，中浩天勤会计师事务所指派不参与保华地产审计工作的部门负责这项工作。
资料(六)
审计项目组在审计过程中注意到如下事项：
2015年7月，保华地产经股东大会批准，采用股票期权方式进行股权激励。与股权激励计划有关的资料如下：
为了留住人才，2015年1月1日，保华地产决定授予5名高级管理人员和15名核心技术人员每人1000份股票期权。一旦达到公司规定的可行权条件，那么该人员便可以每股8元的价格购买1000股该公司的股票。保华地产行权条件规定如下：授予股票期权的当年年末公司的销售增长率达到15%；第二年年末公司最近两年的平均销售增长率达到12%；第三年年末公司最近三年的平均销售增长率达到10%。每份股票期权在2015年1月1日的公允价值为10元。
2015年12月31日，保华地产的销售增长率是13%，同时有2名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司；保华地产预计第二年的销售增长率将达到12%，另外预计未来将有2名核心技术人员离开公司。
2016年12月31日，保华地产实际有2名核心技术人员离开，公司的实际销售增长率是9%。与此同时，保华地产决定修改所授予的权益工具的公允价值。于是，保华地产将授予的权益工具的公允价值提高到每份股票期权12元。另外，保华地产预计2017年由于公司产品更新，销售增长率将提高到12%，即满足了可行权条件，并预计将会有1名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司。
2017年12月31日，保华地产的销售增长率为13%，实际有2名核心技术人员和1名高级管理人员离开公司。当日，持有股票期权的高级管理人员和核心技术人员均选择行权。
假定不考虑其他因素。
资料(七)
保华地产的财务总监就以下事项征询项目合伙人赵铭的意见：
(1)保华地产、海通公司共同出资设立长海公司专门建筑材料产品配件，保华地产和海通公司各占长海公司50%的股权，对长海公司实施共同控制。协议约定：①保华地产、海通公司均需按其持股比例购买长海公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补长海公司的运营、筹资等成本费用；②除保华地产、海通公司外，长海公司不得将其产品出售给其他方；③保华地产、海通公司按出资比例享有长海公司的净利润及净资产；④保华地产和海通公司将从长海公司购买的产品用于生产。
财务总监希望赵铭就保华地产、海通公司该项合营安排是否构成共同经营提出分析意见。
(2)以下为保华地产限制性股票激励计划摘要：
①本激励计划采取的激励形式为限制性股票。股票来源为公司向激励对象定向发行本公司A股普通股。
②本激励计划拟授予的限制性股票数量1600万股，占本激励计划草案摘要公告日公司股本总额的2.5%。
③本计划首次授予的激励对象总人数为69人，激励对象包括公司实施本计划时在公司任职的经营班子人员、子公司经营班子人员、其他核心业务、技术、管理骨干。
④本激励计划有效期为自权益授予之日5年。
⑤在授予日后12个月为标的股票锁定期，激励对象根据本激励计划持有的标的股票将被锁定且不得以任何形式转让。锁定期满后为解锁期。
财务总监希望赵铭就保华地产授予限制性股票的股权激励计划如何进行会计处理提出分析意见。
其他资料：
上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，适用的企业所得税税率是25%。
要求：针对资料(五)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。