问答题

M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。
2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：

日期摘要入库发出结存

数量单价金额数量单价金额数量单价金额

1.1 期初余额 500 2500

3.1 入库 400 5.1 2040 900 4540

4.1 销售 800 5.2 4160 100 380

8.1 入库 1600 4.6 7360 1700 7740

10.3 销售 400 4.6 1840 1300 5900

12.1 入库 700 4.5 3150 2000 9050

12.31 销售 800 4.8 3840 1200 5210

12.31 期末余额 1200 5210

请问：注册会计师在进行相关测试后应提出的审计调整建议是什么

答案：注册会计师在进行相关测试后应提出的审计调整建议是：调减主营业务成本240万元。
资产负债表中存货项目期末余额与...

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注册会计师对Y公司2007年度的报表进行审计，经审计发现该公司存在以下三种情况：
(1)Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项、其他应收款余额的6010计提。2007年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元。坏账准备科目为贷方余额1266万元，其中为应收账款计提数为1260万元，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下：

应付账款明细账金额预收账款
明细金额金额

A 6000 F 2100

B -1500 G 1000

C 2080 H -2000

D 1000 I 190

E 500 J 60

合计 8080 合计 1350

(2)2007年12月31日，Y公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，仅仅作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查获知，短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为50万元。Y公司于2008年2月的会计记录中对此才作了相应的会计处理，冲销了2007年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。
(3)2007年8月，Y公司与P广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2007年9月；若因故期中止广告，则代理方应退还广告费用及赔偿Y公司的相应损失。Y公司于2007年8月支付上述费用计360万元，电视广告如期播出，然而Y公司认为电视广告的受益期间难以准确界定，于8月将电视广告费计入待摊费用，在自2007年9月起的12个月内平均摊入销售费用，2007年度共摊销120万元。
要求：如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第②、第③事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。(审计调整分录均不考虑对Y公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)

答案：针对第一事项，应建议Y公司：
将应付账款中的借方余额通过会计报表重分类分录调整至预付账款，作分录：
...

注册会计师对Y公司2007年度的报表进行审计，经审计发现该公司存在以下三种情况：
(1)Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项、其他应收款余额的6010计提。2007年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元。坏账准备科目为贷方余额1266万元，其中为应收账款计提数为1260万元，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下：

应付账款明细账金额预收账款
明细金额金额

A 6000 F 2100

B -1500 G 1000

C 2080 H -2000

D 1000 I 190

E 500 J 60

合计 8080 合计 1350

(2)2007年12月31日，Y公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，仅仅作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查获知，短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为50万元。Y公司于2008年2月的会计记录中对此才作了相应的会计处理，冲销了2007年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。
(3)2007年8月，Y公司与P广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2007年9月；若因故期中止广告，则代理方应退还广告费用及赔偿Y公司的相应损失。Y公司于2007年8月支付上述费用计360万元，电视广告如期播出，然而Y公司认为电视广告的受益期间难以准确界定，于8月将电视广告费计入待摊费用，在自2007年9月起的12个月内平均摊入销售费用，2007年度共摊销120万元。
要求：计算由于被审计单位的上述会计核算错误所导致的2007年利润总额的虚计金额。

答案：虚增利润总额=120+300+240=660(万元)。

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：
(1)2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
(2)2008年11月30日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2008年12月，查清楚原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。故H公司在2009年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元，贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
(3)2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理。
要求：假定不考虑H公司会计报表层次的重要性水平，会计报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。(金额单位统一用“万元”)

答案：注册会计师应提请H公司做如下调整分录(单位：万元)：
(1)借：制造费用——折旧 5.225
贷：累...

B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：
(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同。(零星采购除外)
(2)由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。
(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。
(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关资料，交出纳付款。
(5)存货由仓库保管员保管和登记明细账。
(6)各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。
(7)仓库发货后，在使用部门账册上进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。
(8)仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。
(9)从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的数额有较大出入，原因不明。
要求：根据上述情况，指出B公司存货内部控制存在的问题。

答案： B公司存货内部控制可能存在的问题有：
①由仓库验收存货不符合职责分工的要求。
②验收后货物交仓储部门...

B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：
(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同。(零星采购除外)
(2)由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。
(3)财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。
(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关资料，交出纳付款。
(5)存货由仓库保管员保管和登记明细账。
(6)各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。
(7)仓库发货后，在使用部门账册上进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。
(8)仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。
(9)从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的数额有较大出入，原因不明。
要求：根据B公司存货内部控制存在的问题，向B公司管理当局提出管理建议。

答案：应向B公司管理当局提出管理建议：
①由仓库验收存货，这不利于对存货的核算和管理。建议由专门的验收部门或指定专人...

B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司于2008年12月29日～12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司2008年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
2008年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2008年12月29日～12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1．与管理层讨论存货监盘计划；
2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；
3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确定认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；
4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
要求：指出存货监盘计划中目标、范围存在的错误，并简要说明理由。

答案：存货监盘的目标不正确，缺少了存货的所有权认定。应该是获取丙公司2008年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存...

B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司于2008年12月29日～12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司2008年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
2008年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2008年12月29日～12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1．与管理层讨论存货监盘计划；
2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；
3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确定认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；
4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
要求：请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当。若不恰当，请予以修改。

答案： “与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
“观察丙公司盘点人员是否按照盘点...

注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2008年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2008年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：
(1)存货盘点范围、地点和时间安排。

地点存货类型估计占存
货总额的比例盘点时间

A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、
煤炭5% 2008年11月
25日

B仓库烧碱、
石英砂烧碱10%、
石英砂10% 2008年11月
26日

C仓库玻璃玻璃26% 2008年11月
27日

外地公
用仓库玻璃玻璃39% —

(2)存放在外地公用仓库存货的检查。
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2008年11月27日的盘点清单。
(3)存货数量的确定方法。
对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
(4)盘点标签的设计、使用和控制。
对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。
要求：针对上述材料中存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

答案：在第(1)事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：
缺陷①：乙公司存货盘点时间...

注册会计师对A公司2008年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况：
(1)已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在；
(2)期末存货的盘点可能存在较大差别；
(3)当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确；
(4)可能存在未入账的应付账款；
(5)长期借款中可能有一年内将要到期的部分。
请按下列要求完成题后的表格：
(1)针对上述可能存在的问题，管理当局作出的认定是什么
(2)为了证实上述问题，注册会计师执行了相应的审计程序。注册会计师用以证实上述认定所能实现的具体审计目标是什么
(3)注册会计师要实现上述目标所获取的相应的审计证据属哪一种类(按审计证据的形式分类)

情况序号管理当局认定审计目标审计证据
的种类

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

答案：

诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作：

认定	最常用的实质性程序
外购固定资产所有权认定
存货存在认定
原材料转让业务截止认定

要求：请针对上表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的实质性程序(填入表中)。

答案：

山东万成会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。注册会计师黎平、王华作为本审计项目负责人，负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。
请回答：注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理由于XYZ公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别，故未单独摆放。

答案：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议XYZ公司把...

山东万成会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。注册会计师黎平、王华作为本审计项目负责人，负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。
请回答：注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理注册会计师黎平、王华在检查时发现差异。

答案：如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计...

山东万成会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。注册会计师黎平、王华作为本审计项目负责人，负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。
请回答：注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。

答案：注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权。同时，结合截止测试证实销售是否...

山东万成会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。注册会计师黎平、王华作为本审计项目负责人，负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。
请回答：注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理注册会计师黎平、王华发现XYZ股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘。

答案：如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数...

某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，注册会计师审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月发出一批450吨，单位按每吨130元计算，并全部计入生产成本账户。经查，该材料为本企业在建工程领用，该工程项目目前尚未完工。
要求：根据上述材料，请指出存在的问题，并进行调账。(不考虑相关税费)

答案：存在的问题是：(1)违反了发出存货计价的一贯性原则，随意变更发出存货成本的计价方法；(2)对发出存货成本的会计核算存在错...

假定下列表格中的具体审计目标已经被甲注册会计师选定，甲注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么(根据表后给出的财务报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选)

财务报表认定	具体审计目标	审计程序

	已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值


	公司对存货均拥有所有权

	存货成本计算准确
	记录的存货数量包括了公司所有的在库存货

与期末账户余额相关的认定：
A．存在；
B．权利和义务；
C．完整性；
D．计价和分摊。
审计程序：
E．检查现行销售价目表；
F．审阅财务报表；
G．在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；
H．选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；
I．在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；
J．测试直接人工费用的合理性。

答案：

M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。
2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)：

日期	摘要	入库		发出		结存
		入库		发出		结存
		数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1.1	期初余额							500		2500
3.1	入库	400	5.1	2040				900		4540
4.1	销售				800	5.2	4160	100		380
8.1	入库	1600	4.6	7360				1700		7740
10.3	销售				400	4.6	1840	1300		5900
12.1	入库	700	4.5	3150				2000		9050
12.31	销售				800	4.8	3840	1200		5210
12.31	期末余额							1200		5210

请问：注册会计师在进行相关测试后应提出的审计调整建议是什么

答案：注册会计师在进行相关测试后应提出的审计调整建议是：调减主营业务成本240万元。
资产负债表中存货项目期末余额与...

审计人员在审查宏进机床厂2008年12月份管理费用明细账时，发现如下情况：
(1)驾驶员违章罚款200元；
(2)未按期交纳税金而支付的滞纳金1000元；
(3)房屋大修理领用木材6000元；
(4)广告费支出2400元；
(5)利息支出5000元；
(6)租入包装物押金12000元；
(7)支付2009年财产保险费3000元；
(8)管理费用月末有贷方余额21800元。
要求：指出上述情况所存在的问题，并提出处理意见。

答案： (1)违章罚款应记入营业外支出，应作调整分录如下：
借：营业外支出 200
贷：管理费用 200

审计人员审查某企业2008年3月份工资费用分配时，发现下列情况：
(1)生产工人工资30000元记入生产成本。
(2)车间管理人员工资2000元记入管理费用。
(3)厂房建筑人员工资8000元记入生产成本。
(4)职工子弟学校人员工资3400元记入应付福利费。
(5)医务人员工资1020元记入管理费用。
要求：根据上述情况，指出存在问题，并提出审计意见。

答案： (1)正确。
(2)错误。
车间管理人员工资应记入制造费用，应作调整分录如下：
借：制造费...