资料(一)
A股份有限公司(以下简称A公司)是一家集钢材贸易、代客户加工配送服务为一体的国有上市公司。在接近二十年的艰苦创业和风雨成长中，A公司已经形成了立足华北、面向用户的完备的营销服务体系，在全国大中城市均设有分公司，拥有强大的物流服务能力，并组建了一支经验丰富的钢铁产品营销队伍。依托于与钢厂建立的长期稳定的业务关系，A公司经营的电镀锌、耐指纹、彩涂、冷轧、热轧、酸洗等各品种钢材，深受用户的信赖和支持。
A公司是东升会计师事务所的常年审计客户。东升会计师事务所指派审计8组负责20×5年度A公司的审计工作，其中，王元担任审计项目合伙人，关山担任项目组负责人。
A公司钢材贸易的主要业务模式包括自营贸易模式、代理采购模式、购后回售等。
1．自营贸易模式
A公司直接向钢厂或钢材销售单位付款采购钢材，再寻找客户进行销售。采购前没有确定销售下家，价格随行就市。
自营贸易的主要风险包括：存货价值下跌；销售对象无还款能力；销售方仓储企业(第三方代管企业)舞弊。
2．代理采购模式
A公司依靠自身的资金或渠道优势，接受下游需求方的委托，向上游供给方(如钢铁生产厂家或贸易商)购进商品后再定向销售给下游需求方。这种情况下A公司主要通过代垫资金的成本回收赚取利润。此类业务除钢材外，可拓展到其他原料供应，如铁矿石等。
代理采购的主要风险包括：向上游供给方购买的商品出现价格大幅下跌，并超出所收取保证金的幅度，下游需求方不再履约而舍弃保证金；第三方仓储企业发生舞弊，盗货、质押仓单等，货权不能收回；对上游供应商选择不慎，其丧失偿债能力，如发生“跑路”、破产，预付货款不能收回；需求方、供给方串通舞弊进行诈骗，收取预付款后“跑路”。
3．购后回售模式
购后回售模式是基于资金优势的“购后回售”业务，实质上看，就是给予对方企业(或企业集团)的融资行为。即A公司依靠资金优势，以购买商品的形式先支付全额款项(或支付部分预付账款)供对方生产经营，经过一段时间后再将所购商品回售至对方企业，以达到变相“贷款”的目的，在其中赚取资金利息。购后回售业务的主要风险包括：对资金需求方选择不慎，担保措施效果不充分，在资金需求方丧失偿债能力，如发生“跑路”、破产等情形时，资金不能收回；作为国有企业，应关注是否违反国有资产管理部门有关禁止开展业务的规定，并关注是否违反有关税务法规的规定，充分关注政策风险和税务风险。
近些年，我国的钢材贸易类企业由快速成长发展到了瓶颈。在转型调整的阵痛期内，钢材贸易类企业的利润也随之大幅下降，部分企业激进的业务保持和会计处理手段增加了审计风险。鉴于钢材贸易类业务的特殊模式具有高风险的特征，在目前钢铁行业不景气的形势下，审计项目组认为A企业开展钢材贸易类业务的舞弊风险增大，导致审计风险增大。
资料(二)
审计项目组在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题：
1．审计项目组成员孙军的祖父近年来在A公司担任董事，但由于身体健康原因，在20×5年10月提出不再担任董事，预计在20×6年2月正式退出董事会。
2．20×5年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，A公司希望审计项目组成员张琦协助推荐合适人选。张琦推荐了自己的朋友赵佳。经面试合格，A公司董事会于20×5年12月正式聘任赵佳为董事会秘书。
3．A公司已与审计项目组成员赵兴就聘用事宜达成一致意见，审计项目组成员赵兴将在完成A公司20×5年度财务报表审计工作后加入A公司的重要子公司担任财务部负责人。
资料(三)
审计项目组在对A公司20×5年度财务报表进行审计时，注意到以下事项：
1．20×5年1月1日，A公司在市中心购买了一栋10层的写字楼，其中，1—5层出租给一家汽车销售服务4S店，并已签订经营租赁合同；6—10层作为自用办公楼。A公司将这栋写字楼均作为固定资产核算。
2．20×5年3月1日，A公司按每份面值100元发行了10万份可转换债券，取得总收入1000万元。该债券期限为5年，票面年利率为5%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为10股普通股。A公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。
假定不考虑其他相关因素，A公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债，并在初始确认时确认应付债券100万元。
3．20×5年7月10日，A公司向D公司销售一批钢材，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元，该批钢材成本为90万元。D公司在20×5年7月15日支付货款。20×5年8月20日，该批钢材因质量问题被D公司退回，A公司当日支付有关款项。对于该项销售退回，A公司对应冲减了7月份的主营业务收入和主营业务成本。
资料(四)
A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计A公司20×5年应交税费过程中注意到以下事项：
1．20×5年2月，A公司向F公司销售钢材100吨，由于F公司购买的数量较多，按照协议规定，A公司给予F公司统一售价3%的优惠，销售额与折扣额未在同一张发票金额栏上分别注明，仅在备注栏标明折扣额，货款全部以银行存款收讫。A公司在申报20×5年度增值税时，按照折扣后的销售额确定增值税销项税额。
2．20×5年3月，A公司转让一宗土地使用权，取得转让收入600万元。该宗土地使用权系20×1年1月份接受G公司抵债时取得，抵债时该宗土地使用权作价450万元。针对上述交易，A公司于20×3年将转让收入600万元作为营业额申报缴纳营业税30万元。
3．A公司20×5年发生广告费300万元，未超过当年营业收入总额的15%。A公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播，300万元广告费中应付H广告公司的制作费用50万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在20×5年内取得相应发票。在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，A公司将当年发生的广告费300万元作了全额税前扣除。
4．20×5年4月，A公司向某电视节目支付赞助费200万元。A公司在申报20×5年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为广告费作了全额税前扣除。
5．20×5年6月，A公司直接向当地养老院捐赠5吨钢材，用于养老院老年图书馆的建设。A公司将钢材产品确认的增值税销项税额，连同该产品的成本一并计入营业外支出，并在当年企业所得税纳税申报时作了全额税前扣除。
6．A公司20×5年发生固定资产非正常报废清理损失30万元。在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时，A公司向主管税务机关进行了清单申报扣除。
7．20×5年11月，A公司以闲置的仓库作为出资与I公司共同成立了J公司(房地产开发企业)，A公司未就出资的仓库计算缴纳土地增值税。
资料(五)
审计项目组负责人关山在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
1．针对20×5年度营业外收入完整性的审计目标，审计项目组以20×5年度所有营业外收入账面记录为样本总体实施了抽样检查，核对原始凭证所载金额与账面记录是否一致。
2．审计项目组成员在对A公司的研发支出资本化进行审计时，聘请一名外部专家对研发支出项目的技术状况进行了鉴定。在对专家的胜任能力和客观性进行评价后，审计项目组成员认可了该专家的工作结果，并直接将其作为研发支出资本化的审计证据。
3．为了解A公司的内部控制，审计项目组成员对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。
资料(六)
A公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人王元的意见：
1．为了缓解资金紧张的局面，A企业进行了如下4次融资行为：
(1)20×5年1月，A企业发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果适用的税务或会计处理要求被修订，该股份将被赎回。
(2)20×5年3月，A企业定向发行了20万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果A企业进行债务融资，则其必须按面值赎回该股票。
(3)20×5年6月，A企业定向发行了50万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果A企业在自该股票发行之日起5年内未能成功进行债务融资，则其必须按面值赎回该股票。
(4)20×5年10月，A企业定向发行了30万股股票，其可自行决定是否派发股利。如果A企业的控制权发生了变更，则A企业必须按面值赎回该股票。控制权的变更被定义为A企业至少50%所有权的变更。
财务总监希望注册会计师王元就上述四项金融工具的分类(金融负债、权益工具、复合金融工具)给出分析意见。
2．20×1年7月1日，A公司以现金850万元取得了B公司70%的股权，并自该日起控制B公司，由于收购B公司产生商誉150万元。当日，B公司可辨认净资产账面价值为960万元，公允价值为1000万元。
20×5年6月30日，A公司以700万元的对价将其持有的B公司50%的股权出售给C公司，处置后对B公司的剩余持股比例降为20%。剩余20%股权的公允价值为280万元。当日，B公司可辨认净资产账面价值为1100万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为1150万元。
B公司在20×1年7月1日至20×5年6月30日之间实现的净利润为100万元，其他综合收益为50万元。其他综合收益源自B公司持有的可供出售金融资产公允价值的上升，A公司商誉未减值(不考虑所得税等影响)。
针对上述股权出售交易，财务总监希望注册会计师王元就A公司合并报表的会计处理提出分析意见。
3．根据业务发展计划，A公司将在20×6年加大研发投入，研发部门将集中开展5个研发项目，截至20×6年底，预计将有2个项目进入市场调查阶段，3个研发项目应当进入成品设计和生产测试阶段。财务总监希望注册会计师王元就研究阶段和开发阶段的划分、开发阶段支出满足资本化的条件、研究阶段和开发阶段会计处理分别提出分析意见。
要求：针对资料(一)，假定不考虑其他条件，从财务报表层次和认定层次两个角度，分别说明注册会计师应当如何应对由于舞弊导致的重大错报风险。