【背景资料】
X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。CPA于2016年初对X公司2015年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2015年度的经营形势、管理及经营机构与2014年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：
资料(一)
X公司2015年度未审利润表及2014年度已审利润表如下：

项 目																								2015年度(未审数)											2014年度(审定数)
一、营业收入																								104350											58966
减：营业成本																								91855											53609
营业税金及附加																								560											350
销售费用																								2800											1610
管理费用																								2380											3260
财务费用(收益以“-”号填列)																								180											150
资产减值损失
加：公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列)
投资净收益(净损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)																								6575											-13
加：营业外收入																								1080											150
减：营业外支出																								260											300
三、利润总额(亏损以“-”号填列)																								7395											-163
减：所得税费用																								800
四、净利润(净亏损以“-”号填列)																								6595											-163
五、其他综合收益
六、综合收益总额
七、每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益

资料(二) X公司2015年度1～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

月份						营业收入								营业成本
1						7800								7566
2						7600								6764
3						7400								6512
4						7700								6768
5						7800								6981
6						7850								6947
7						7950								7115
8						7700								6830
9						7600								6832
10						7900								7111
11						8100								7280
12						18900								15139
合计						104300								91845

资料(三) CPA在对交易、账户余额实施实质性程序时，抽查到以下销售业务： (1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2015年11月20日。实际执行情况是：X公司于2015年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2015年12月25日，发票日期为2015年12月25日。截至2015年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2015年度该项销售收入800万元。 (2)销售给B公司硬件计1170万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2015年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2015年12月29日，发票日期为2015年12月29日。截至2015年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2015年度该项销售收入1000万元。CPA在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。 (3)销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2015年12月18日发货，发票日期为2015年12月18日，无安装验收报告。截至2015年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2015年度该项销售收入1500万元。 (4)销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2015年11月28日。实际执行中，X公司于2015年12月29日向F公司开具发票。截至2015年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。CPA在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2015年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” (5)销售给控股股东G公司硬件计3510万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2015年12月全部收到。2015年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2015年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。 (6)销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至2015年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2015年度，X公司确认该项销售收入1800万元。CPA在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2015年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。 (7)销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截至审计时，货款全部未收到。2015年度，X公司确认该项销售收入900万元。CPA在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在CPA进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。 资料(四) 马力注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。马力注册会计师取得2015年12月31日的应收账款明细表，并于2016年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 马力注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

异常情况						函证编号						客户名称						询证金额 (元)							回函日期													回函内容
(1)						22						甲						300000							2016年1月22日													购买X公司300000元货物属实，但款项已 于2015年12月25日用支票支付
(2)						56						乙						500000							2016年1月19日													因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2015年12月28日将货物退回
(3)						64						丙						640000							2016年1月19日													2015年12月10日收到X公司委托本公司代 销的货物640000元，尚未销售
(4)						82						丁						900000							2016年1月18日													采用分期付款方式购货900000元，根据购 货合同，已于2015年12月25日首付 300000元
(5)						134						戊						600000							因地址错误，被邮局退回													—

资料(五) 1．马力注册会计师在审计过程中识别并累积了3笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。X公司2015年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：

金额单位：万元

序号

错报说明

借方项目

贷方项目

金额

(1)

2016年的管理费用计入2015年度

其他应付款

管理费用

50

(2)

2015年末提前确认a产品销售收入

营业收入

应收账款

1000

存货

营业成本

900

(3)

少计提固定资产减值准备

资产减值损失

固定资产

150

2．马力注册会计师在审计过程中识别出X公司2015年度信息系统控制是为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施，通常会对实现全部财务报告认定做出间接贡献。
资料(六)
M公司是X公司的子公司，是一家大型物流企业，适用所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，每年按净利润的10%提取法定盈余公积。
①M公司于2005年12月31日购置一栋办公楼，买价为1000万元，相关税费34万元，预计使用寿命为50年，假定土地使用权与地上建筑物无法合理分割。该房产预计残值收入40万元，预计清理费用6万元。M公司采用直线法对此房产提取折旧。税务认可此折旧口径。
②2009年1月1日M公司将该办公楼对外出租，租期10年，每年初收取租金30万元，当天即为出租日。因同地段的房地产交易不活跃，无法合理获取房产的公允价格，M公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
③2011年末因国家宏观调控，此办公楼发生事实贬值，预计可收回价值为550万元，预计使用期限未变，但预计净残值调整为22万元。
④2013年初因M公司所在城市在此办公楼附近建开发区，带来周边房产交易活跃，M公司据此将投资性房地产的计量模式改为公允计量模式，根据2011年初周边房产的市场价格推定此办公楼的公允价值为1000万元。
⑤2013年末此办公楼公允价值为1020万元。
⑥2014年末此办公楼的公允价值为1015万元。
⑦2015年初M公司将该办公楼在房地产交易所出售，成交价为1300万元，营业税按5%计算，假设不考虑其他相关税费。
要求：为确定重点审计领域，CPA拟实施实质性分析程序。请对资料(一)进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料(二)分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)